國外如何設(shè)置不動(dòng)產(chǎn)稅
為了給我國的不動(dòng)產(chǎn)稅制設(shè)計(jì)提供借鑒，筆者盡可能地搜集了世界各國不動(dòng)產(chǎn)稅制的有關(guān)資料，并進(jìn)行了整理和歸納。
在按照課稅依據(jù)區(qū)分的不動(dòng)產(chǎn)稅的三種類型中，不動(dòng)產(chǎn)所得稅屬于所得稅類，多數(shù)國家或地區(qū)并沒有把它單獨(dú)分離出來，因而不是獨(dú)立的不動(dòng)產(chǎn)稅種。因此，筆者以下主要對(duì)不動(dòng)產(chǎn)保有稅和不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅進(jìn)行考察。
首先看不動(dòng)產(chǎn)保有稅。目前世界上通行的不動(dòng)產(chǎn)保有稅主要有以下三種： 不動(dòng)產(chǎn)稅。不動(dòng)產(chǎn)稅是對(duì)土地或房屋所有或占有者征收的稅，計(jì)稅依據(jù)為不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估價(jià)值。不動(dòng)產(chǎn)稅又分為三種類型：將土地、房屋、有關(guān)建筑物和其他固定資產(chǎn)綜合在一起而課征的不動(dòng)產(chǎn)稅，如巴西、日本、加拿大的不動(dòng)產(chǎn)稅；只對(duì)土地和房屋合并課征的房地產(chǎn)稅，如墨西哥、波蘭的房地產(chǎn)稅、泰國的住房建筑稅等；單獨(dú)對(duì)土地或房屋課征的土地稅或房屋稅，如奧地利的土地價(jià)值稅、韓國的綜合土地稅等。財(cái)產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)稅是就納稅人某一時(shí)點(diǎn)的所有財(cái)產(chǎn)課征的一般財(cái)產(chǎn)稅，不動(dòng)產(chǎn)被包括在各類財(cái)產(chǎn)之中。發(fā)達(dá)國家多采用這一稅種，如美國、英國、荷蘭、瑞典等國。其中有關(guān)不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)是不動(dòng)產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值。以美國為例，所有人都是財(cái)產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人，各州稅率不一，一般為3％—10％。
定期不動(dòng)產(chǎn)增值稅。該稅種主要是針對(duì)占有房地產(chǎn)超過一定年限者征收，通過對(duì)房地產(chǎn)的重新評(píng)估，對(duì)其增值額征收，一般為十年期和五年期增值稅種。德國、英國、日本曾實(shí)行過的土地增值稅及意大利現(xiàn)行不動(dòng)產(chǎn)增值稅都是對(duì)未發(fā)生轉(zhuǎn)移的土地自然增值征稅。 再看不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅。依不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的有償與否，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅又可分為兩大類，一類是針對(duì)無償轉(zhuǎn)讓的遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅，一類是針對(duì)有償轉(zhuǎn)讓的交易行為稅，具體包括營業(yè)稅、轉(zhuǎn)讓稅、登記稅、印花稅或契稅及增值稅等形式。 遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅一般根據(jù)資產(chǎn)價(jià)值征收，實(shí)行累進(jìn)稅率，而且是采用超額累進(jìn)稅率，以體現(xiàn)量能納稅，區(qū)別對(duì)待的原則，達(dá)到調(diào)節(jié)社會(huì)成員財(cái)富分配的目的。在稅率的級(jí)次上，一般都設(shè)置多個(gè)級(jí)次，如美國現(xiàn)行的遺產(chǎn)稅稅率多達(dá)18個(gè)級(jí)次，德國現(xiàn)行的遺產(chǎn)稅稅率有7個(gè)級(jí)次，日本現(xiàn)行的遺產(chǎn)稅稅率有13個(gè)級(jí)次，韓國現(xiàn)行的遺產(chǎn)稅稅率有5個(gè)級(jí)次，我國臺(tái)灣省現(xiàn)行的遺產(chǎn)稅稅率有18個(gè)級(jí)次，由此，遺產(chǎn)稅的稅率通常要比個(gè)人所得稅等稅種的稅率復(fù)雜得多。
針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)交易行為的稅收主要有以下三種：
登記許可稅（費(fèi)）。無論有償還是無償轉(zhuǎn)移，在房地產(chǎn)發(fā)生權(quán)屬變更進(jìn)行所有權(quán)登記時(shí)，許多國家按財(cái)產(chǎn)價(jià)值課征登錄稅或登錄費(fèi)，一般以登記時(shí)的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。
印花稅或契稅。納稅人是領(lǐng)受特殊文件、合同、公證和稅法上列舉的其他憑證的人。
不動(dòng)產(chǎn)取得稅。不動(dòng)產(chǎn)原始取得或繼承取得，需向政府繳納不動(dòng)產(chǎn)取得稅，計(jì)稅依據(jù)為取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的評(píng)估價(jià)格。例如，日本的不動(dòng)產(chǎn)取得稅，屬地方稅，標(biāo)準(zhǔn)稅率為4％，購置房產(chǎn)用于居住的取得稅率為3％；對(duì)于住宅和用于建造住宅的土地有相應(yīng)的減免規(guī)定。